математический резерв в страховании
Для страховщика же важно сформировать страховой фонд в размере, необходимом для выполнения принятых на себя обязательств в краткосрочной перспективе, то есть обеспечить поступление страхового взноса именно в оцененном размере и составить график его уплаты таким образом, чтобы иметь возможность производить страховые выплаты в полном объеме по уже заключенным договорам. То есть страховщик не заинтересован в снижении страхового тарифа, так как в этом случае возрастает опасность «недобора» страховой премии для полноценного формирования страховых фондов.
Действительно, согласно Положению о порядке расчета страховщиками нормативного соотношения активов и принятых ими страховых обязательств, утвержденному Приказом Минфина РФ от 2 ноября 2001 г. № 90н, страховщики должны соблюдать нормативный размер маржи платежеспособности. При этом нормативный размер маржи платежеспособности — это величина, в пределах которой страховщик, исходя из специфики заключенных договоров и объема принятых страховых обязательств, должен обладать собственным капиталом, свободным от любых будущих обязательств, за исключением прав требования учредителей, уменьшенным на величину нематериальных активов и дебиторской задолженности, сроки погашения которой истекли (далее — фактический размер маржи платежеспособности).
Рассмотрим простой пример.
Анализ модели применения коммерческого страхования можно представить в следующем виде:
В качестве компромисса может рассматриваться рассрочка уплаты платежей.
При этом согласно Приказу введены два счета — 77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями» и 92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)».
расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) предусмотрен специальный субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», по кредиту которого отражаются в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей исчисленные суммы этих страховых платежей.
Резерв произошедших, но незаявленных убытков является оценкой обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, включая расходы по урегулированию убытков, возникших в связи со страховыми случаями, произошедшими в отчетном или предшествующих ему периодах, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке не заявлено страховщику в отчетном или предшествующих ему периодах (пункт 9 Правил).
Для страховщиков, активно работающих на рынке страхования крупных корпораций, описанный выше компромисс является обычным делом.
Соответственно по кредиту субсчета 92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)» в корреспонденции со счетом 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» отражаются суммы начисленных страховых премий (взносов), причитающихся к получению от страхователей в отчетном периоде по договорам страхования, относящимся к видам страхования иным, чем страхование жизни.
новый порядок должен более четко отражать обязательства страхователя по уплате страховых взносов по каждому договору страхования;
(–S) х q + Sp х (1 – q).
В любом случае, если страховой взнос уплачивается в рассрочку, согласно статье 954 ГК РФ договором страхования могут быть определены последствия неуплаты в установленные сроки очередных страховых взносов (пункт 3 статьи 954 ГК РФ).
В отсутствие страхового случая страхователь теряет страховую премию.
страховой взнос уплачивается ежемесячными равными платежами по 100 000 рублей в течение всего срока действия договора страхования не позднее 10 числа каждого месяца действия договора страхования;
(в днях) (пункт 20 Правил).
Что получается в результате?
математический резерв в страховании это
На субсчете 77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями» страховые организации учитывают расчеты со страхователями по причитающимся к уплате страховым премиям (взносам) по договорам страхования и сострахования.
Принимается решение, эффективность которого, рассчитанная подобным образом, окажется выше.
А вот здесь и начинается самое интересное: исходя из условий договора на эту самую отчетную дату он — страхователь — выполнил свои обязательства полностью, и следующее его обязательство по уплате очередной части страхового взноса возникнет не ранее, чем в следующем месяце!
в обязательном порядке резерв незаработанной премии и резерв произошедших, но незаявленных убытков.
Заключен договор страхования сроком действия также в один год.
При этом особо подчеркивается, что, хотя бухгалтерская запись и производится в тот момент, когда возникает право страховой организации на получение от страхователя страховой премии, вытекающее из конкретного договора страхования или подтвержденное иным образом (например, выставлением счета на уплату страхователем страхового взноса), по договорам страхования, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни, начисляется вся сумма страховой премии, причитающаяся к получению по договору страхования.
Согласно Приказу Минфина РФ от 4 сентября 2001 г. № 69н «Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» страховые взносы учитываются в бухгалтерском учете страховой организации по методу начисления.
Таким образом, по дебету счета 77-1 остается не исполненное страхователем на отчетную дату обязательство по уплате страхового взноса.
S — сумма убытка, который может быть причинен этим случаем;
Заключен договор страхования сроком действия в один год.
Фактический размер маржи платежеспособности страховщика не должен быть меньше ее нормативного размера. Следовательно, завышение нормативного размера маржи платежеспособности страховщика автоматически приводит к завышению требований о фактической величине активов страховщика.
при неуплате очередной части страхового взноса в указанные в договоре сроки он считается автоматически расторгнутым по инициативе страхователя с 0 часов дня, следующего за днем, указанным в договоре страхования как последний день уплаты данной части страхового взноса, если стороны не установят иное.
принимается единый порядок учета страховых взносов по договорам страхования, сострахования и перестрахования;
Распределение страховых взносов в период действия договора страхования, участвующего в расчете нормативного размера маржи платежеспособности, будет вести себя, как показано на рисунке 2, и, следовательно, на первоначальном этапе действия договора страхования нормативный размер маржи платежеспособности страховщика, рассчитанный исходя из требований учета страховых взносов методом начисления, при котором страховой взнос учитывается в полном объеме независимо от порядка его оплаты, существенно превысит аналогичный показатель, если бы данный договор рассматривался как непрерывный ряд отдельных договоров.
Субсчет 77-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями» дебетуется на суммы начисленных страховых премий (взносов), причитающихся к получению от страхователей в отчетном периоде по заключенным договорам страхования, сострахования, относящимся к видам страхования иным, чем страхование жизни, в корреспонденции с кредитом счета 92 «Страховые премии (взносы)».
Хотелось бы напомнить, что до вступления в силу Приказа Минфина РФ от 4 сентября 2001 г. № 69н «Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» в соответствии с ранее действовавшим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций страховые взносы учитывались по мере их поступления на расчетный счет или в кассу страховщика.
Экономическая целесообразность применения той или иной модели построения страховой защиты имущественных интересов страхователя базируется на анализе возможных преимуществ и объективных расходов от ее применения.
математический резерв в страховании
Заключая договор страхования имущественных интересов юридического лица, страховщик и страхователь должны прийти к компромиссу, касающемуся целесообразности заключения соответствующего договора страхования на данных условиях. Один из компромиссов, на который может пойти страховщик, — рассрочка уплаты взносов. В данном материале на практических примерах рассматриваются спорные вопросы бухгалтерского учета данных взносов в различных ситуациях.
в связи с расторжением (изменением условий) договоров страхования, сострахования и договоров, принятых в перестрахование, за расчетный период;
Резерв незаработанной премии — это часть начисленной страховой премии (взносов) по договору, относящаяся к периоду действия договора, выходящему за пределы отчетного периода (незаработанная премия), предназначенная для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих выплат, которые могут возникнуть в следующих отчетных периодах (пункт 7 Правил).
Незаработанная премия определяется, например, методом «pro rata temporis» по каждому договору как произведение базовой страховой премии по договору на отношение неистекшего на отчетную дату срока действия договора (в днях) ко всему сроку действия договора
других отчислений от страховых премий (взносов) по договорам страхования, сострахования в случаях, предусмотренных действующим законодательством, за расчетный период.
На практике, помимо указанных прямых расходов, должны учитываться и косвенные, в том числе: за период приостановки производства после страхового случая до даты восстановления поврежденного имущества, которая напрямую зависит от сроков выплаты страхового возмещения, с одной стороны, и недополученные доходы от отвлечения суммы страховой премии и, соответственно, от уменьшения оборотных средств, с другой.
Вместе с тем рассматриваемый пример можно интерпретировать как 12 отдельных договоров страхования, каждый из которых предполагает уплату страхового взноса и ответственность страховщика в течение только одного, хотя и каждого, отдельно взятого месяца действия договора страхования.
Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
< Пред СОДЕРЖАНИЕ ОРИГИНАЛ След >НЕКОТОРЫЕ ОСОБЕННОСТИ АКТУАРНЫХ РАСЧЕТОВ ВЕЛИЧИНЫ СТРАХОВЫХ РЕЗЕРВОВ ПО РИСКОВЫМ ВИДАМ СТРАХОВАНИЯ Актуарные расчеты величины страховых резервов основаны на математической модели тарифной ставки, динамики страховой премии, где структура страхового тарифа (нетто-часть плюс нагрузка) трансформируется в начисленную (полученную) страховую премию. Большая часть страхового тарифа (нетто-часть) рассчитывается для предстоящих страховых выплат и выражает размер обязательств (или ущерб). Документы, содержащие для расчета страховых резервов на каждую отчетную дату по каждому договору, подлежат хранению страховщиком не менее 5 лет с момента полного исполнения обязательств по договору. Хранению подлежат документы, содержащие сведения о: • заключенных договорах страхования (полисы, свидетельства, квитанции); • размерах начисленного вознаграждения за заключение договоров; • размерах отчислений от страховой премии (взносов) в случаях, предусмотренных действующим законодательством; • заявления о страховых случаях; • размерах заявленных убытков, Журнал учета заключенных договоров страхования (сострахования); • Журнал учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования (сострахования); • Журнал учета договоров, принятых в перестрахование; • Журнал учета убытков по договорам, принятым в перестрахование. Порядок расчета технических резервов предполагает соблюдение таких условий: • рассчитываются на отчетную дату (конец отчетного периода) при со- став-лении бухгалтерской отчетности; • расчет на основе данных учета и отчетности; • расчет проводится в рублях; • рассчитываются доли участия перестраховщиков по каждому договору (группе договоров) условиями договора (договоров) перестрахования. Для формирования страховых резервов договоры распределяют по учетным группам (всего 19 групп), проводятся расчеты отдельно по каждой группе, общая величина отдельного вида резерва определяется путем суммирования резервов, рассчитанных по всем учетным группам договоров. Для формирования страховых резервов внутри каждой учетной группы вводятся дополнительные учетные группы договоров в зависимости от условий договоров, объектов страхования, местонахождения объектов страхования и перечня страховых рисков. Договоры, относящиеся к нескольким учетным группам, для расчета страховых резервов разделяются на отдельные условные договоры, каждый из которых относится к соответствующей учетной группе. При формировании незаработанной премии по договору страхования (сострахования, перестрахования) начисленная страховая брутто-премия по договору страхования (сострахования) уменьшается на сумму начисленного вознаграждения за заключением договора страхования (сострахования, перестрахования) и отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством. Полученные величины называются базовыми страховыми премиями по договорам. где: T6i - базовая страховая премия по i-му договору; К - комиссионное вознаграждение, фактически полученное за заключение договоров; РПМ - сумма средств, направленная на формирование резервов предупредительных мероприятий по i-му договору. Основным числовым параметром, используемым для расчета РНП, является базовая страховая премия — это страховой взнос, уменьшенный на: • вознаграждение, начисленное за заключение договора страхования; • отчисления в резерв предупредительных мероприятий; • обязательные отчисления от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством РФ. Для формирования величины незаработанной премии (резерва незаработанной премии) используются следующие методы: • «pro rata temporis»; • «одной двадцать четвертой» («1/24»); • «одной восьмой» («1/8»). По методу «pro rata temporis» незаработанная премия определяется по каскдому договору как произведение базовой страховой премии по договору на отношение не истекшего на отчетную дату срока действия договора (в днях) ко всему сроку действия договора по формуле: где: НП - незаработанная премия по i-му договору; T6i - базовая страховая премия; Nqi - срок действия i-ro договора в днях; mi - число дней с момента вступления i-ro договора в силу до отчетной даты. Расчет РНП производится отдельно по каждой учетной группе договоров. Суммарная величина РНП для всей страховой организации определяется сум-мированием РНП, рассчитанных по всем действующим договорам всех учепных групп. После положительного прохождения договора из полученного по нему до^хода идет покрытие расходов на ведение дела. При расчете РНП суще- ственны-,ми выступают понятия заработанной и незаработанной премии. Заработанная премия на определенный момент времени по договору некоторой учетной группы — это часть базовой премии по этому договору, которая отвечает выполненным на этот момент времени обязательствам и является доходом страховой организации. Рис. 11.2. Совокупность учетных групп стабилизационных резервов Незаработанная премия на определенный момент времени по договору некоторой учетной группы — это часть базовой премии по этому договору, которая отвечает неисполненным или исполненным не до конца на этот момент времени обязательствам страховой организации по страховым выплатам. По условиям договора страховой случай может произойти в любой момент срока действия договора, с течением времени вероятность наступления страхового случая уменьшается пропорционально тому во сколько раз оставшийся период действия договора меньше всего срока договора. Заработанная премия отвечает истекшему периоду действия договора, а незаработанная — неистек_,шему. где: Пр.баз - базовая премия; К - коэффициент, зависящий от выбранного метода расчета РНП, в том числе: «pro rata temporis»; «одной двадцать четвертой» («1/24»); «одной вось-1- мой» («1/8»). При расчете РНП методом «1/24» срок действия договоров не может уста-навливаться меньше одного месяца, при расчете методом «1/8» - менее одного квартала. Использование разных методов расчета РНП обусловлено спецификой договоров определенного вида страхования, и, в первую очередь, разными вариантами изменения обязательств страховщика по времени - с течением сро^ка договора они могут уменьшаться, а могут оставаться на том же уровне до конца. В таблице 11.2 охарактеризованы особенности методов расчета РНП. Табл. 11.2 Особенности актуарных расчетов РНП разными методами Область сравнения Методы актуарных расчетов РНП pro rata temporis 1/24 1/8 Коэффициент Отношение не истекшего на отчетную дату срока действия договора (в днях) ко всему сроку действия договора (в днях) Отношение не истекшего на отчетную дату срока действия договора подгруппы (в половинах месяцев) ко всему сроку действия договоров подгруппы (в половинах месяцев) Отношение не истекшего на отчетную дату срока действия договора подгруппы (в половинах кварталов) ко всему сроку действия договоров подгруппы (в половинах кварталов) Дата начала действия договора Дата начала действия договора приходится на дату, установленную договором Дата начала действия договора приходится на середину месяца Дата начала действия договора приходится на середину квартала Область сравнения Методы актуарных расчетов РНП pro rata temporis 1/24 1/8 Срок действия договора В днях В месяцах, при не равном целому числу месяцев равен ближайшему большему целому числу месяцев В кварталах, при не равном целому числу кварталов равен ближайшему большему целому числу кварталов Дополнительная группировка по договорам Отсутствует Договоры, относящиеся к одной учетной группе, группируют по подгруппам с одинаковыми сроками действия (в месяцах) и датами начала их действия, приходящимися на одинаковые месяцы Договоры, относящиеся к одной учетной группе, группируют по подгруппам с одинаковыми сроками действия (в кварталах) и датами начала их действия, приходящимися на одинаковые кварталы Расчет базовой премии По каждому договору Суммирование базовых страховых премий, рассчитанных по каждому договору, входящему в подгруппу Расчет коэффициента Коэффициент опре-деляется для каждого договора Коэффициент определяется для каждой подгруппы договоров Расчет коэффициента Расчет РНП Определяется по ка-ждому договору, за-тем в целом по учетной группе провонится суммирование РНП, рассчитанных по каждому договору Определяется по каждой подгруппе, затем в центом по учетной группе проводится суммирование РНП, рассчитанных по каждой подгруппе Итак, резервы незаработанной премии методом «pro rata temporis» в целом по учетной группе определяются путем суммирования незаработанных премий, рассчитанных по каждому договору. Этот метод более точный для расчета незаработанной премии (резерва незаработанной премии) методами «1/24» и «1/8», договоры, относящиеся к одной учетной группе, объединяют по признаку срока страхования. В подгруппы включаются договоры с одинаковыми сроками действия: по месяцам - «1/24» и по кварталам - «1/8» с датами начала их действия, приходящимися на одинаковые месяцы (кварталы). Актуарные расчеты производятся с использованием специальных таблиц и более трудоемкий. Резервы заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ) рассчитываются отдельно по каждой учетной группе договоров. Величина резервов заявленных, но неурегулированных убытков определяются путем суммирования резервов заявленных, но неурегулированных убытков, рассчитанным по всем учетным группам договоров. В качестве базы расчета РЗУ принимается размер урегулированных на отчетную дату обязательств страховщика, подлежащих оплате в связи: •со страховыми случаями, о факте наступления которых, в установленном законом или договором порядке заявлено; • с досрочным прекращением договоров предусмотренных действующим законодательством. Для расчета резервов заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ) величина не урегулированных на отчетную дату обязательств (далее - НУ) увеличивается на сумму расходов по урегулированию убытков в размере 3%. Резервы заявленных, но неурегулированных убытков: где: РЗУ - резервы заявленных, но неурегулированных убытков; ЗУ0ТЧ ‘ сумма заявленных убытков за отчетный период, зарегистрирован-1- ных в журнале учета убытков; ЗУ - сумма неурегулированных убытков за периоды, предшествующие отчетному периоду; 0,03 (3%) - коэффициент расходов по урегулированию убытка; НП - сумма неурегулированных претензий на отчетный период; ОУ - сумма оплаченных в отчетном периоде убытков. Если о страховом случае заявлено, размер заявленного убытка, подлежащего оплате в соответствии с условиями договора, не установлен, то для расчета резервов принимается максимально возможная величина убытка, но не превышающая страховую сумму. Расчет РПНУ осуществляется с использованием специальной таблицы. Определяются данные по убыткам, заявленным в каждом из рассматриваемых периодов (кварталов), составляется матрица, где по каждому убытку необходимо знать данные урегулирования в течение каждого рассматриваемого периода. В матрице информация урегулирования убытка дается нарастающим итогом. По столбцам проставляется информация о развитии убытка, по строкам проставляется информация об урегулировании убытка в данном квартале оплаты убытков. Для матрицы с помощью актуарных расчетов определяются такие параметры (табл 11.3): • коэффициент развития убытков; • факторы развития убытков; • факторы запаздывания; • заработанная страховая премия; • коэффициент оплаченных убытков; • ожидаемый коэффициент произошедших убытков; • ожидаемая величина произошедших убытков; • суммарная величина произошедших, но неоплаченных убытков; • величина заявленных, но не урегулированных убытков; • суммарная величина произошедших, но не заявленных убытков. Табл. 11.3 Методика актуарных расчетов по параметрам урегулирования убытков по страхованию Наименование параметра Методика актуарных расчетов Коэффициент развития убытков каждого квартала развития (оплаты) убытков Отношение совокупной величины произошедших во все кварталы наступления убытков и оплаченных на конец квартала развития убытка за следующий квартал к совокупной величине убытков, произошедших во все кварталы наступления убытков, кроме последнего, оплаченных на конец квартала оплаты убытков в текущем (рассматриваемом) квартале. Факторы развития убытков (Фр.у) Умножением коэффициентов развития убытков, в первом квартале в расчете участвуют все коэффициенты развития убытков, и по каждому следующему не включается коэффициент за предыдущий квартал. Заработанная страховая премия (ЗСП) Начисленная в отчетном периоде страховая брутто-пре- мия (СПб) увеличенная на величину резерва незаработанной премии на начало отчетного периода (РНПн) и уменьшенная на величину резерва незаработанной премии на конец этого же периода (РНПК) ЗСП = СПб + РНПн - РНПК (11.5) Коэффициенты оплаченных убытков (Ко,) Определяются по каждой строке - кварталу наступления убытков как оплаченные убытки на конец рассматриваемого периода (У) умноженному на отношение факторов развития убытков (Фр.у) на заработанную страховую премию (ЗСП) Ко.у= У * Фр.у/ЗСП (11.6) Ожидаемый коэффициент произо- шедших убытков Определяется исходя из среднего арифметического коэффициента оплаченных убытков (по разным учетным группам берется 12 или 20 кварталов). Наименование параметра Методика актуарных расчетов Ожидаемая величина произошедших убытков Определяется по каждой строке - кварталу наступления убытков путем умножения соответствующего значения ЗСП на ожидаемый коэффициент произошедших убытков; Суммарная величина произошедших, но неоплаченных убытков (У п.н) Определяется по формуле: Уп.н = (1- Фз) * ПУ (11.7) где Фз - фактор запаздывания, берется в обратном порядке для расчета Уп.н по первой строке, Фз - включается по последнему столбцу и т.п. ПУ - соответствующие значения ожидаемой величины произошедших, но незаявленных убытков Величина заявленных, но неурегулированных убытков (ЗНУ) Определяется по данным расчетов заявленных, но неурегулированных убытков либо как разница между заявленными убытками за рассматриваемый период и оплаченными убытками за рассматри- ваемый период (это последнее значение матрицы информации); Суммарная величина произошедших, но незаявленных убытков (ПНУ) Определяется по каждой строке по формуле: ПНУ = шах{(Упн - ЗНУ);о} (11.8) Расчет величины произошедших, но незаявленных убытков на отчетную дату (далее -ПНУ ) определяется суммированием величины произошедших, но незаявленных убытков ПНУ по каждому кварталу. В целом резервы произошедших, но незаявленных убытков (далее - РПНУ) на отчетную дату рассчитываются следующим образом: • если в расчете присутствует вся необходимая статистика, то: • в противном случае, как: Стабилизационные резервы - это оценка обязательств страховщика, связанная с осуществлением будущих страховых выплат в случае образования отрицательного финансового результата от проведения страховых операций в результате действия факторов, нё зависящих от воли страховщика, или превышения коэффициента состоявшихся убытков над его средним значением. Коэффициент состоявшихся убытков (далее -К_(с.у)) рассчитывается как отношение суммы произведенных в отчетном периоде страховых выплат (далее - СВ) по страховым случаям, произошедшим в этом периоде, резервов заявленных, но неурегулированных убытков (далее - РЗУ) и резервов произошедших, но незаявленных убытков (далее - РПНУ), рассчитанных по убыткам, произошедшим в этом отчетном периоде, к величине заработанной страховой премии (далее - ЗСП) за этот же период: При расчете стабилизационных резервов исходят из показателей нетто- перестрахования (за минусом участия перестраховщиков). При этом принимается во внимание, что: - страховая брутто-премия по договорам учитывается за минусом начисленной перестраховочной премии по договорам, переданным в перестрахование; - страховые выплаты учитываются за минусом доли перестраховщиков; - резервы незаработанной премии, заявленных, но неурегулированных убытков и произошедших, но незаявленных убытков учитываются за исключением доли перестраховщиков в соответствующих резервах. Базой для расчета величины стабилизационных резервов принимается величина финансового результата страховых операций по учетной группе, который определяется как сумма страховой брутто-премии, начисленной за отчетный период, и изменения резервов незаработанной премии, резервов заявленных, но неурегулированных убытков и резервов произошедших, но незаявленных убытков за отчетный период, уменьшенная на сумму: - отчислений от страховой брутто-премии, предусмотренных по действующему законодательству за отчетный период; - страховых выплат, произведенных за отчетный период; - страховых премий (взносов), возвращенных страхователям (перестрахователям) в связи с досрочным прекращением (изменением условий) договоров за отчетный период в случаях, предусмотренных действующим законодательством; - расходов по ведению страховых операций, произведенных за отчетный период, в том числе затрат по заключению договоров, расходов по урегулированию убытков, вознаграждений и тантьем по договорам, принятым в перестрахование, за минусом вознаграждений и тантьем по договорам переданным в перестрахование, за отчетный период. При положительном финансовом результате от страховых операций (превышение доходов над расходами) стабилизационные резервы по учетной группе увеличиваются на 60% от финансового результата от страховых операций, или на 60% от суммы превышения доходов над расходами. При отрицательном результате (превышении расходов над доходами) стабилизационный резерв по учетной группе уменьшается на абсолютную величину финансового результата, т.е. на сумму превышения расходов над доходами (табл. 11.4-11.10) По выявленным отклонениям целесообразно вносить изменения в структуру тарифной ставки, откорректировать ее; прогнозировать будущие поступления, в том числе с целью определения инвестиционного потенциала, для построения вариантов инвестиционного портфеля. А для этого: на первом этапе выполняется анализ технических резервов; на втором этапе составляется прогноз будущей деятельности, используя методы, как выявление среднеквадратического отклонения за ряд лет и корректировка на эту величину факта последнего года, метод наименьших квадратов и т.д.; на третьем этапе строятся инвестиционные системы; на четвертом этапе решается возможность расширения сбыта страховых услуг с учетом их рентабельности. Табл. 11.4 Формулы для актуарных расчетов страховых резервов Наименование показателей Формула для расчета Условные обозначения Незаработанная премия - незаработанная премия по i- му договору; - базовая страховая премия по i- му договору; Nqi- срок действия i-ro договора в днях; mi- число дней с момента вступления i-ro договора в силу до отчетной даты. Резерв по видам страхования, относящимся к страхованию жизни Рк - размер резерва по виду страхования на начало отчетного периода; Р - размер резерва по виду страхования на отчетную дату; По - страховая нетто-премия по виду страхования, полученная за отчетный период; i - годовая норма тарифной ставки по виду страхования; В - сумма выплат страхового обеспечения по виду страхования за отчетный период. Резерв незаработанной прибыли РПН - резерв незаработанной премии по N договорам; i...N- количество договоров; - незаработанная премия по i- му договору. Наименование показателей Формула для расчета Условные обозначения Базовая страховая премия T6i - базовая страховая премия по i-му договору; К - комиссионное вознаграждение, фактически выплаченное за исключением i -го договора; РПМ - сумма средств, направленных на формирование резерва предупредительных мероприятий по i -му договору. Резерв предупредительных мероприятий П - процент РПМ, предусмотренный в структуре тарифной ставки, лицензируются по каждому виду страхования; Тб - страховая брутто-премия, поступившая по i-му договору страхования в отчетном периоде. Резерв произошедших, но не заявленных убытков РГШУ - резерв произошедших, но не заявленных убытков: Tbit - сумма базовой страховой премии по /-му договору, поступившей за t-квартал (t=k, к-З). Резерв заявленных, но не урегулированных убытков РЗУ- резерв заявленных, но не урегулированных убытков; ЗУ отч - сумма заявленных убытков за отчетный период, зарегистрированных в журнале учета убытков; ЗУ пр - сумма неурегулированных убытков за периоды, предшествующие отчетному периоду; 0,03 (3%) - коэффициент расходов по урегулированию убытка; НПр - сумма неурегулированных претензий за отчетный период; ОУотч - сумма оплаченных в отчетном периоде убытков. Табл. 11.5 Особенности методики актуарных расчетов стабилизационных резервов по отдельным учетным группам Особенности Учетные группы 1-5,8, 9,11,13 и 16-19 Учетные группы 6, 7,10,12, 14 и 15 Учетная группа 13.1 Обязательность расчета резервов Резервы рассчитываются, если по учетной группе имеются существенные отклонения К от его среднего значения Обязательно Обязательно База для расчета резервов Заработанная страховая премия - (табл. 11.4) Коэффициент состоявшихся убытков КСР Финансовый результат по учетной группе (расчет) Расчет резервов CP = СР (на начало) - ЗСП * *(К - КСР) СРк = СРн + 0,6 * Финансовый результат (Фр) СРк = СРн-Фр (расчет по данным табл. 11.5-11.6) СРк - СРн + Фр СРк = СР и - Фр (расчет по данным табл. 11.5-11.7) Ограничение резервов по сумме (предельная величина) Мах СР = 4,5 * Sk * ЗСП(п) 450% оценки квадратического отклонения значений коэффициента состоявшихся убытков (Sk), умноженного на заработанную страховую премию по соответствующей учетной группе за предыдущий финансовый год - ЗСП(п) Мах СР = 2,5 * шах год. СП - брутто по группе (учетные ‘ группы 6, 7,10, 14 и 15) Мах СР = 1,5 * шах год. СП-брутто по группе (учетная группа 12) Не предусмотрено Табл. 11.6 Макет актуарных расчетов стабилизационных резервов Показатель Фр от страховых операций положительный (превышение доходов над расходами) Фр от страховых операций отрицательный (превышение расходов над доходами) Сумма корректировки Кфр = 0,6 хФр (11.28) Кфр = Фр(11.30) Расчет СРк СРк = СРн + 0,6 х фр (11.29) СРк = СРн-Фр(11.31) Табл. 11.8. Макет актуарных расчетов предельного размера стабилизационных резервов Показатель Учетные группы 6, 7, 10,14 и 15 Учетная группа 12 Норматив для расчета предельного размера СР 250% 150% Предельный размер СР Мах СР = 2,5 шах год. (11.32) СП - брутто по группе МахСР=1,5 шах год. (11.33) СП-брутто по группе Табл. 11.9. Макет актуарных расчетов стабилизационных резервов по учетной группе 13.1 Показатель Фр по учетной группе 13.1 положительный (превышение доходов над расходами > 5% доходов) Фр по учетной группе 13.1 отрицательный (превышение расходов над доходами) Сумма корректировки КФр = Фр (11.34) Кфр = Фр (11.34) Расчет СРк СРк = СРн+ Фр (11.35) СРк = СРн-Фр (11.35) Расчет стабилизационных резервов по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств дополнен новым положением, согласно которому в случае, если по соглашению о прямом возмещении убытков расчеты между страховщиками осуществляются исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат, в расчете финансового результата по учетной группе 13.1 учитываются доходы и расходы, возникшие в результате списания дебиторской и кредиторской задолженности страховщиков по операциям прямого возмещения убытков в соответствии с п. 12 Требований к соглашению о прямом возмещении убытков, порядка расчетов между страховщиками, а также особенностей бухгалтерского учета по операциям, связанным с прямым возмещением убытков, утвержденных Приказом Минфина РФ от 23.01.2009г. №6н (п. 45 Правил). Рис. 11.3. Последовательность расчета страховых резервов (в соответствии с приказом Минфина России 11.06.2002г. №51н и его последующими дополнениями и изменениями) На рис. 11.3 приведена модель поэтапных расчетов страховых резервов. Методика расчета СР проводится по правилам, установленным для всех учетных групп и особенностей, свойственных отдельным учетным группам: • расчет учитывает показатели, полученные по учетной группе (страховая брутго-премия, страховые выплаты, произведенные за отчетный период, расходы по осуществлению страховых операций); • расчет проводится на основе нетго-перестрахования (за минусом участия перестраховщиков); • метод распределения расходов по ведению страховых операций и расходы по урегулированию убытков страховщик устанавливает самостоятельно в Положении о страховых резервах; • если в результате расчетов СР по учетной группе принимает отрицательное значение, то СР по данной группе принимается равным нулю; • если до начала отчетного периода не рассчитаны СР по учетным группам, то СР на начало отчетного периода принимается равным нулю. Страховые резервы, за исключением стабилизационных резервов, по договорам, которые в соответствии с действующим валютным законодательством заключается в иностранной валюте (страховые премии (взносы) уплачиваются в иностранной валюте, и страховые выплаты осуществляются в иностранной валюте), рассчитываются в соответствующей иностранной валюте и пересчитываются в рубли по курсу Центрального Банка Российской Федерации на отчетную дату.
На тех же рисунках пунктирной линией показан порядок изменения страховых резервов с учетом такой интерпретации.
Каким же образом должно учитываться поступление страховых взносов (и, соответственно, формирование страховых резервов) в этом случае?
Во-первых, непонятно, почему было решено перейти к порядку учета страховых взносов по прямым договорам методом начисления, ранее применявшимся только при учете перестраховочных взносов по договорам перестрахования, а не наоборот, если именно перестрахование рассматривается как частный случай договоров страхования (статья 967 ГК РФ).
И в его бухгалтерском учете возникновение и исполнение данного обязательства четко определено.
Страховой взнос по договору составил 1 200 000 рублей, при этом стороны установили, что:
Если при обычном ведении дела рентабельность страхователя составляет i процентов годовых, размер косвенного ущерба от отвлечения суммы страхового взноса от хозяйственной деятельности составит Sp х i/100.
Конечно, здесь можно возразить, что был рассмотрен частный пример, когда действительно договор страхования можно интерпретировать как ряд последовательно и непрерывно действующих договоров страхования.
страховых премий (взносов), возвращенных страхователям (перестрахователям)
математический резерв в страховании жизни
Н.Н. Кузьминов директор департамента страхового консалтинга ООО «Правовой и финансовый консультант»
Действительно, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94 н, устанавливают, что для учета расчетов по страхованию имущества и персонала (кроме
В-третьих, данный переход существенно исказил данные о соотношении активов и обязательств страховщика, требуя существенного завышения величины активов последнего.
Если имущество застраховано и при наступлении страхового случая страховщик выплатит возмещение в полном объеме, то есть в сумме причиненного убытка S, общая сумма возмещения (с учетом уплаченной страховой премии) составит S – Sp.
Страховой взнос по договору составил те же 1 200 000 рублей, но при этом стороны установили, что первая часть страхового взноса в размере 900 000 рублей уплачивается при вступлении договора страхования в силу, а оставшаяся — 300 000 рублей — не позднее чем через 30 дней после вступления договора страхования в силу.
Теперь рассмотрим более общий случай.
Именно с момента зачисления общей суммы страхового взноса в кредит субсчета 92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)» она участвует во всех финансовых показателях страховой компании.
Во-вторых, переход на учет страховых взносов методом начисления, по которому при периодической уплате страховых взносов по договорам страхования иным, чем страхование жизни, страховые взносы отражаются в полном объеме, привел к тому, что бухгалтерский учет страховых взносов перестал соотноситься с реальным по времени возникновением обязательств страхователя по уплате страхового взноса и, как следствие, возникло расхождение в порядке учета этого обязательства в бухгалтерском учете страховщика и страхователя.
При этом согласно пункту 18 Правил в качестве базовой страховой премии понимается начисленная страховая брутто-премия по договору страхования, уменьшенная на сумму начисленного вознаграждения за заключение договора страхования и иных отчислений в случаях, предусмотренных действующим законодательством.
Сама Инструкция не указывает, что при заключении договора страхования иного, чем страхование жизни, исчисленные страховые взносы должны отражаться в полном объеме даже в случае их рассроченной уплаты, а раз так — действует общее правило — любые обязательства подлежат учету только по факту их возникновения в соответствии с условиями конкретного договора.
На субсчете 92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)» страховые организации учитывают причитающиеся к получению от страхователей, страховых агентов, страховых брокеров страховые премии (взносы) по заключенным договорам страхования.
А эффективность отказа от страхования —
Естественно, сформированные в таком порядке страховые резервы полностью отвечают принятым страховщиком обязательствам по данному договору.
По окончании отчетного периода кредитовое сальдо субсчета 92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)» списывается в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Переход на учет страховых взносов по методу начисления объяснялся при этом тем, что:
отчислений от страховых премий (взносов) по договорам страхования, сострахования в резерв предупредительных мероприятий за расчетный период;
По правилам теории статистических решений эффективность результата применения страхования составит S х q + (–Sp) х (1 – q).
Если имущество не застраховано, при наступлении страхового случая потери собственника составят S. Зато он может свободно распоряжаться сэкономленной суммой страховой премии Sp.
данный порядок должен более четко отслеживать обеспеченность исполнения страховщиком своих обязательств.
В то же самое время, когда по условиям договора страхования, относящегося к страхованию жизни, страховые премии в соответствии с договором страхования уплачиваются периодически, указанная бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право страховщика на получение очередного страхового взноса.
договор страхования вступает в силу с 0 часов дня, следующего за днем уплаты первой части страхового взноса;
Таким образом, получаем, что возникновение и исполнение обязательства страхователя по уплате страхового взноса у самого страхователя и у страховщика будет отражаться по-разному! Определенно — данная ситуация более чем нелогична.
Хотя последнее, бесспорно, является существенным увеличением гарантий платежеспособности страховщика, что нельзя не отметить в качестве положительного эффекта от нововведения.
Очевидно, что общие расходы на страхование у страхователя помимо суммы уплаченного страхового взноса будут включать в себя также и косвенные убытки, которые он понесет от отвлечения средств, пошедших на уплату страхового взноса, от хозяйственного оборота. Следовательно, эти расходы будут тем ниже, а эффективность от применения коммерческого страхования тем выше, чем меньше окажется размер страхового взноса или, по крайней мере, размер косвенного ущерба от отвлечения данной суммы от хозяйственного оборота.
Дебет счета 51 — Кредит счета 77-1 на сумму 100 000 рублей.
Действительно, для страхователя при этом уменьшаются размеры косвенного убытка от отвлечения суммы, необходимой для уплаты страхового взноса, от хозяйственных операций (единовременно отвлекается уже не вся сумма страхового взноса, а только ее часть, т.е. Sp/n, где n — количество соответствующих платежей, и при этом можно показать, что за счет системы инвестирования и реинвестирования Sp x i/100 всегда больше, чем сумма по m от 1 до n Spm х im / 100, где Spm — величина страхового взноса периода m, а im — рентабельность m-ного периода); страховщик же получает страховой взнос в рассчитанном им объеме и четкий график его уплаты, исходя из которого может планировать свои обязательства по выплате страхового возмещения по текущим договорам.
То есть, несмотря на рассмотренные условия договора страхования, на дату первого страхового платежа страховщик обязан сделать запись Дебет счета 77-1 — Кредит счета 92-1 на всю сумму страхового взноса 1 200 000 рублей и оформить получение первого страхового платежа проводкой
Согласно Правилам формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденным Приказом Минфина РФ от 11 июня 2002 г. № 51н (далее Правила), страховщик в целях обеспечения своих обязательств по страховым выплатам формирует
На рисунке 3 показан порядок распределения резерва незаработанной премии соответственно при оплате страхователем страховой премии в общем объеме в установленном договором порядке (сплошная линия), а также при отказе страхователя от оплаты второй части страхового взноса и сокращении срока действия договора страхования (пунктирная линия) или при сокращении ответственности страховщика (штрихпунктирная линия).
Если рассматриваемый договор страхования заключен между взаимонезависимыми лицами, страховая компания не является кептивной и договор страхования реальный, а не заключен в порядке применения псевдостраховых технологий для решения иных задач, в качестве подобных последствий может рассматриваться либо сокращение сроков действия договора страхования пропорционально неоплаченной части страхового взноса, либо сокращение ответственности страховщика, также пропорционально неоплаченной части страхового взноса.
В любом случае в течение первых 30 дней действия договора страхования до отказа страхователя от оплаты страхового взноса и до проведения красного сторнирования неоплаченной суммы величина страховых резервов страховщика окажется завышенной, и, как следствие, заниженной окажется и показанная страховщиком обеспеченность принятых им обязательств.
Sp — размер страховой премии по договору страхования.
Нормативный размер маржи платежеспособности страховщика по страхованию иному, чем страхование жизни, согласно Положению рассчитывается на основании данных о страховых премиях и о страховых выплатах по договорам страхования (основным договорам), сострахования и по договорам, принятым в перестрахование и относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни (далее — договоры страхования, сострахования и договоры, принятые в перестрахование) и равен произведению поправочного коэффициента на наибольший из двух показателей, один из которых равен 16% от суммы страховых премий (взносов), начисленных по всем договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, за расчетный период (12 месяцев, предшествующих отчетной дате), уменьшенному на сумму:
В отсутствие страховых выплат данный резерв формируется в размере 10% от страхового взноса (Приложение № 1 к Правилам).
Разница между двумя функциями наглядно демонстрирует не только расхождение между формально начисленными и ничем не обеспеченными страховыми резервами и фактической величиной принятых страховщиком на себя обязательств, но и, как следствие, сумму завышения требований по обеспечению платежеспособности страховщика, поскольку в расчетах нормативного размера маржи платежеспособности (нормативное соотношение между величиной собственных активов и принятыми ими страховыми обязательствами) страховщика также учитывается сумма страховых взносов, отраженная по кредиту субсчета 92-1.
При неисполнении страхователем обязательства по уплате страховой премии в срок, установленный договором страхования, и невозможности ее взыскания в случаях, установленных законодательством или договором страхования, а также в случае признания договора страхования недействительным на сумму начисленной страховой премии производится сторнирующая запись способом «красное сторно».
Пусть q — вероятность наступления страхового случая;
На рисунках 1–2 сплошной линией показан порядок изменения резерва незаработанной премии и резерва произошедших, но незаявленных убытков при применении установленного порядка учета страховых взносов.
